Las asociaciones sin ánimo de lucro no están exentas de tributar por el mero hecho de carecer de finalidad lucrativa. El marco fiscal español distingue entre las entidades que cumplen los requisitos de la Ley 49/2002 (régimen fiscal especial) y las que no, aplicándoles regímenes tributarios muy diferentes. Esta guía analiza las obligaciones fiscales reales de las asociaciones, tanto las de régimen general como las acogidas al régimen especial.
Personalidad jurídica y obligaciones tributarias básicas
Las asociaciones se rigen por la Ley Orgánica 1/2002 del derecho de asociación. Adquieren personalidad jurídica con la inscripción en el Registro de Asociaciones correspondiente (nacional o autonómico). Desde ese momento son sujetos pasivos de los impuestos que les correspondan.
Las obligaciones tributarias básicas de toda asociación son:
Impuesto sobre Sociedades
Régimen general de entidades parcialmente exentas
Las asociaciones sin ánimo de lucro que no se acojan al régimen de la Ley 49/2002 tributan por el Impuesto sobre Sociedades bajo el régimen de entidades parcialmente exentas (artículos 109 a 111 LIS).
Este régimen establece una exención para determinadas rentas:
Rentas exentas (artículo 110 LIS):
Rentas no exentas: todas las demás, incluyendo las procedentes de actividades económicas, los rendimientos de capital mobiliario e inmobiliario y las ganancias patrimoniales no vinculadas al objeto social.
El tipo impositivo aplicable a las rentas no exentas es el general del 25 %. La base imponible se determina solo por las rentas no exentas, y los gastos asociados a ellas son deducibles.
Obligación de declarar: las asociaciones deben presentar el modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades, salvo que cumplan simultáneamente todos los siguientes requisitos:
En ese caso, no existe obligación de presentar el modelo 200, aunque sí de declarar el NIF y mantener las obligaciones censales.
Régimen fiscal especial: Ley 49/2002
Las asociaciones declaradas de utilidad pública y las fundaciones que cumplan los requisitos de la Ley 49/2002 pueden acogerse a un régimen fiscal especial más favorable:
Requisitos de la Ley 49/2002:
Beneficios del régimen especial:
IVA en las asociaciones
Actividades sujetas al IVA
Las asociaciones están sujetas al IVA cuando realizan actividades empresariales o profesionales (entregas de bienes o prestaciones de servicios a título oneroso con habitualidad). La venta de merchandising, la organización de eventos con precio de entrada, la prestación de servicios formativos no exentos o la cesión de espacios a cambio de precio son operaciones sujetas al IVA.
Cuotas de socios: no sujeción
Las cuotas periódicas de los socios que no constituyen la contraprestación de una entrega de bienes o prestación de servicios específica no están sujetas al IVA. Estas cuotas financian genéricamente la actividad de la asociación y no representan el pago de un servicio concreto.
Sin embargo, si la cuota da derecho a recibir servicios específicos (acceso a instalaciones deportivas, uso de una biblioteca especializada, recepción de publicaciones), puede considerarse contraprestación de un servicio sujeto al IVA. La distinción depende del caso concreto y ha sido objeto de numerosas consultas vinculantes de la DGT.
Exenciones del IVA
Determinadas actividades de las asociaciones están exentas del IVA por el artículo 20 LIVA:
Asociaciones que no realizan actividades económicas
Si la asociación se financia exclusivamente con cuotas de socios y subvenciones y no realiza entregas de bienes ni prestaciones de servicios onerosas, no es sujeto pasivo del IVA y no tiene obligaciones formales en este impuesto (no presenta modelos 303 ni 390).
Retenciones e ingresos a cuenta
Las asociaciones que contratan personal deben practicar retenciones por rendimientos del trabajo (modelo 111), retenciones sobre arrendamientos de locales (modelo 115) y retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario o actividades profesionales cuando corresponda.
Estas obligaciones existen con independencia de que la asociación sea de utilidad pública o no, y de que tribute por el régimen general o el especial.
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE)
Las asociaciones que realicen actividades económicas están sujetas al IAE, aunque la mayoría están exentas por no superar el millón de euros de cifra de negocios (exención general del artículo 82.1.c del TRLRHL).
Las entidades acogidas a la Ley 49/2002 están exentas del IAE por las actividades que constituyan su objeto social.
Donativos y mecenazgo
Las asociaciones declaradas de utilidad pública acogidas al régimen de la Ley 49/2002 son entidades beneficiarias del mecenazgo. Los donantes (personas físicas o jurídicas) que realicen donativos a estas entidades tienen derecho a deducciones fiscales:
Personas físicas (IRPF):
Personas jurídicas (IS):
La asociación que recibe donativos deducibles debe expedir certificado de donativo con los requisitos del artículo 24 de la Ley 49/2002 y presentar el modelo 182 informando a la AEAT de los donativos recibidos.
Obligaciones contables
Las asociaciones deben llevar una contabilidad que permita obtener la imagen fiel de su patrimonio, resultado y situación financiera. Las que se acojan al régimen de la Ley 49/2002 deben cumplir las obligaciones contables del Código de Comercio o las normas específicas del Plan General de Contabilidad de entidades sin fines lucrativos (RD 1491/2011).
Las asociaciones no acogidas a la Ley 49/2002 pueden llevar una contabilidad simplificada si cumplen los requisitos de microentidad, pero deben mantener los libros registro obligatorios: libro de caja, libro de inventarios y libro de socios.
Preguntas frecuentes
¿Una asociación cultural que organiza conciertos con entrada tributa? Sí. Los ingresos por venta de entradas son rentas de una actividad económica no exenta (salvo que la asociación esté acogida al régimen de la Ley 49/2002 y la actividad cultural sea su objeto social). Tributan en el IS al 25 % (o al 10 % si está en régimen especial) y están sujetas al IVA al tipo reducido del 10 % (espectáculos en vivo).
¿Las subvenciones tributan? Las subvenciones recibidas para financiar el objeto social de la asociación están exentas en el régimen de entidades parcialmente exentas (son rentas vinculadas al objeto social). En el régimen de la Ley 49/2002 también están exentas. Sin embargo, las subvenciones destinadas a financiar actividades económicas no exentas tributan como renta no exenta.
¿Qué diferencia hay entre asociación de utilidad pública y fundación? A efectos del régimen fiscal de la Ley 49/2002, ambas pueden acogerse si cumplen los requisitos. La diferencia es jurídica: la fundación tiene patrimonio afecto a fines de interés general y no tiene socios; la asociación tiene socios y puede no tener patrimonio relevante. La declaración de utilidad pública de una asociación requiere un procedimiento específico ante el Ministerio correspondiente.
¿Puede una asociación repartir beneficios a sus socios? No. La ausencia de ánimo de lucro significa que los beneficios obtenidos deben reinvertirse en el objeto social. Si se distribuyen beneficios encubiertos, la asociación pierde su condición y la AEAT puede recalificar las operaciones.